農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計培訓(xùn)提綱

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2020年6月同志們： 今天我們就如何開展農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計工作與大家進行業(yè)務(wù)交流。 審計工作，指的是由專職機構(gòu)和人員對被審計單位的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。除了經(jīng)濟監(jiān)督職能，還具有經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證職能。 根據(jù)《農(nóng)業(yè)部農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計規(guī)定》（農(nóng)辦經(jīng)【2008】1號）第二條和第三條規(guī)定，縣級以上地方人民政府農(nóng)業(yè)經(jīng)營管理部門負責(zé)指導(dǎo)農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計工作，鄉(xiāng)鎮(zhèn)級農(nóng)業(yè)經(jīng)管部門負責(zé)具體審計工作，審計業(yè)務(wù)受國家審計機關(guān)和上級主管部門內(nèi)審機構(gòu)的指導(dǎo)?！蛾兾魇∝斦d、農(nóng)業(yè)農(nóng)村廳、扶貧辦、審計廳關(guān)于進一步加強農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)管理工作的通知》指出，要嚴格審計監(jiān)督，縣鄉(xiāng)兩級農(nóng)業(yè)經(jīng)營管理機構(gòu)要定期對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織進行財務(wù)檢查，各級審計機關(guān)要有有關(guān)規(guī)定和地方要求，對取得財政資金的集體經(jīng)濟組織和項目資金使用的真實合法和效益情況依法進行審計監(jiān)督，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織及代理服務(wù)機構(gòu)要主動接受上級及有關(guān)音準(zhǔn)實施的審計監(jiān)督，并公開審計結(jié)果。 開展農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計活動，是提高村級財務(wù)管理水平、強化財務(wù)監(jiān)督的重要形式，是加強農(nóng)村基層干部監(jiān)督的一個重要環(huán)節(jié)，是保障農(nóng)村基層組織建設(shè)和農(nóng)村基層黨風(fēng)廉政建設(shè)的一項重要舉措。 開展審計工作，是當(dāng)前的一項制度安排，從部省（陜農(nóng)辦發(fā)【2020】85號）咸（咸農(nóng)發(fā)【2020】188號）市（彬農(nóng)政發(fā)【2020】115號）四級農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門都進行了詳細安排，要求對集體經(jīng)濟組織開展審計工作，并以后每年至少開展一次常態(tài)化的全面審計。開展審計工作，有利于健全和完善農(nóng)村集體“三資”監(jiān)管機制，促進農(nóng)村集體“三資”管理的規(guī)范化、制度化建設(shè)；有利于進一步健全和完善村務(wù)公開和民主管理，監(jiān)督村集體合理進行財務(wù)收支；能夠規(guī)范農(nóng)村“一事一議”等籌資籌勞制度，防止農(nóng)民負擔(dān)反彈；能夠明確村干部的經(jīng)濟責(zé)任，增強村干部的財經(jīng)法紀意識。 　　一、審計對象　　根據(jù)上級要求，從2020年開始，對全市完成產(chǎn)權(quán)制度改革任務(wù)所成立的156個經(jīng)濟聯(lián)合社每年進行一次年度審計。重點任務(wù)是開展離任審計和專項審計，一是對2018年村兩委班子換屆以來村干部和涉農(nóng)社區(qū)基層組織主要負責(zé)人進行離任審計(已審計過的除外)。二是對信訪問題多、有土地征占補償、承接財政扶持項目資金的集體經(jīng)濟組織進行專項審計。　　這里要特別明確指出，農(nóng)村集體經(jīng)濟是指集體成員利用集體所有的資源要素，通過合作與聯(lián)合，實現(xiàn)共同發(fā)展的一種經(jīng)濟形態(tài)，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織多種多樣，通過農(nóng)村產(chǎn)權(quán)制度改革而成立的經(jīng)濟合作組織有三類：即鎮(zhèn)經(jīng)濟聯(lián)合總社、村經(jīng)濟聯(lián)合社，自然村和組成立的經(jīng)濟合作社，本次和今后只要是農(nóng)業(yè)部門審計都專門針對村經(jīng)濟聯(lián)合社開展審計，不涉及其他集體經(jīng)濟組織。 二、審計范圍 （一）審計內(nèi)容 1、財務(wù)管理制度的制定及執(zhí)行、村級財務(wù)公開，財務(wù)收支和有關(guān)的經(jīng)濟活動及其經(jīng)濟效益； 2、財務(wù)會計報表、會計憑證、會計賬簿的完整性、真實性和合法性，資金、資產(chǎn)、資源的使用管理情況； 3、收益(利潤)分配、集體經(jīng)濟組織干部報酬發(fā)放，福利費收支、往來賬，集體資產(chǎn)交易，集體經(jīng)濟組織負債情況； 4、土地征用費、財政專項扶持資金等專項資金的收入、管理、使用情況； 5、集體經(jīng)濟組織公益事業(yè)建設(shè)情況； 6、村級組織及其所屬單位負責(zé)人的任期目標(biāo)和離任經(jīng)濟責(zé)任； 7、鎮(zhèn)(辦)政府代管的賬務(wù)、代管的集體資金管理使用等情況； 8、信訪審計和其他需要審計的事項。　?。ǘ徲嫻ぷ饕龅健拔灞夭椤?lt;/p> 1、查農(nóng)村集體資產(chǎn)管理和民主監(jiān)督等內(nèi)部控制制度是否健全，是否有效執(zhí)行；(集體資產(chǎn)管理四種制度：登記保管使用處置。內(nèi)部控制制度：貨幣資金、銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、存貨、對外投資、固定資產(chǎn)、借款業(yè)務(wù)) 2、查貨幣資金管理，賬款是否相符，是否存在“小金庫”、“賬外賬”等違反財經(jīng)紀律的情況； 3、查村集體經(jīng)濟各項應(yīng)收款項是否已收足、收齊并入賬，重點檢查合同履行、預(yù)算、決算、三聯(lián)收據(jù)入賬情況； 4、查各項支出票據(jù)是否規(guī)范、真實、合法、準(zhǔn)確； 5、查有關(guān)往來款項、實物資產(chǎn)賬面余額與實際是否相符。 　　三、審計方式 審計形式可以是鎮(zhèn)辦組織審計，或者鎮(zhèn)辦委托具有審計資質(zhì)的第三方參與審計，在具體操作中可以采用送達審計和就地審計兩種方式任選。 其中：全市52個重點貧困村組建的經(jīng)濟聯(lián)合社由市農(nóng)業(yè)經(jīng)營管理站組織審計，其余104個經(jīng)濟聯(lián)合社依照屬地管理，由鎮(zhèn)(辦、管委會)政府具體負責(zé)逐村審計，并向市農(nóng)業(yè)農(nóng)村局報送鎮(zhèn)上的審計方案和各村的審計報告。　　四、時間和時點安排　　即日起至8月20日前完成。主要完成2019年6月1日至2020年6月1日村集體經(jīng)濟組織發(fā)生的業(yè)務(wù)審計任務(wù)。　　五、審計依據(jù)　　根據(jù)《村集體經(jīng)濟組織會計制度》、《農(nóng)業(yè)部農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計規(guī)定》(農(nóng)辦經(jīng)〔2008〕1號)、《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)公開規(guī)定》(農(nóng)經(jīng)發(fā)〔2011〕13號)、《陜西省農(nóng)村集體資產(chǎn)管理條例》、《陜西省村務(wù)公開民主管理辦法》、《陜西省農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資工作實施方案》(陜農(nóng)業(yè)發(fā)[2018〕21號)、《關(guān)于進一步加強農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)管理工作的通知》(陜財辦〔2019〕55號)以及中央和陜西省關(guān)于村集體經(jīng)濟組織資產(chǎn)管理等相關(guān)文件規(guī)定進行審計。　　審計工作人員依法行使職權(quán)，受法律保護，任何人不得打擊報復(fù)。對于拒絕提供賬薄和憑證等資料，阻撓、抗拒、破壞監(jiān)督檢查，作假、打擊報復(fù)、拒不執(zhí)行審計結(jié)論和決定的，審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建議政府或主管部門給予單位負責(zé)人、直接責(zé)任人員和其他有關(guān)人員行政處分；審計人員以權(quán)謀私、作假舞弊、泄密的，由審計機構(gòu)和政府及有關(guān)部門給予處分。被審計單位和或?qū)徲嬋藛T嚴重違法的，提請司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。 六、審計程序　?。ㄒ唬徲媽嵤＝?jīng)營管理部門根據(jù)年度審計項目計劃，組成審計組，調(diào)查了解被審計單位的有關(guān)情況，編制審計方案，并在實施審計3日前，向被審計單位送達審計通知書。審計組收集審計所需資料，做好接收移交手續(xù)，填制資料交接單。被審計單位對其提供的相關(guān)資料和有關(guān)情況的真實性作出書面承諾，并簽訂承諾書。審計人員評估內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況，確定審計重點，修訂審計方案，審查會計憑證、賬簿、報表，查閱有關(guān)文件資料，向有關(guān)單位和人員進行調(diào)查等，對財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行審查,獲取審計證明材料。對審計內(nèi)容，逐事逐項編寫審計工作底稿，對已查明的審計結(jié)果，給予實事求是的評價意見并附有審計證明材料。　　（二）審計終結(jié)。審計組編寫審計報告前，送被審計單位征求意見，針對被審計單位提出的書面意見，進一步核實情況，對審計報告作必要修改，并將審計報告、工作底稿、有關(guān)證明材料以及被審計單位書面意見送派出審計組的經(jīng)營管理部門審定。經(jīng)營管理部門對審計組的審計報告以及相關(guān)審計事項進行復(fù)核、審理后，在30日內(nèi)出具審計報告，由部門負責(zé)人簽發(fā)，送達被審計單位和有關(guān)單位執(zhí)行。　　對應(yīng)當(dāng)由區(qū)（市）農(nóng)業(yè)行政主管部門或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府處理、處罰的，由區(qū)（市）農(nóng)業(yè)主管部門或鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府對審計報告和相關(guān)審計事項進行復(fù)核、審理，在60日內(nèi)作出審計決定，并由負責(zé)人簽發(fā)，及時送達被審計單位執(zhí)行。對應(yīng)當(dāng)由有關(guān)主管部門或組織處理、處罰的，由區(qū)（市）農(nóng)業(yè)行政主管部門或鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府提出處理、處罰的審計建議，報有關(guān)主管部門或組織依法依規(guī)處理。審計報告（決定、建議）自送達之日起生效。被審計單位對審計報告（決定）有異議的，在15日內(nèi)向作出審計意見和審計決定的上一級主管機關(guān)申請復(fù)審。復(fù)審機關(guān)于30日內(nèi)作出復(fù)審結(jié)論或者復(fù)審決定。復(fù)審期間，原審計意見或者審計決定繼續(xù)執(zhí)行。　　（三）審計結(jié)果公開。審計工作完成后，除涉及商業(yè)秘密等不宜公開情形外，由審計組將審計報告的主要內(nèi)容在被審計單位公開，公開時限不少于7天。派出審計組的經(jīng)營管理部門要及時受理群眾提出的意見，解答群眾提出的問題。　　（四）審計問題整改。被審計單位要在接到審計報告（決定）的30日內(nèi)，將落實情況向派出審計組的經(jīng)營管理部門做出書面回復(fù)；經(jīng)營管理部門在接到回復(fù)后60日內(nèi)，對審計報告（決定）的落實情況進行回查，回查結(jié)果要向被審計單位的鄉(xiāng)鎮(zhèn)及區(qū)（市）農(nóng)業(yè)行政部門報告。對整改不力、屢審屢犯的，要與被審計單位主要負責(zé)人進行約談，嚴格追責(zé)問責(zé)。 （五）審計資料歸檔。審計工作結(jié)束后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)營管理部門負責(zé)將有關(guān)審計資料以村為單位整理立卷，歸檔妥善管理。 七、審計技術(shù)方法 （一）審核要點 　　要建立并實施年度財務(wù)收支審計、專項審計、村干部任期和離任經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合的”三位一體”工作機制，實現(xiàn)對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織資金、資產(chǎn)、資源和村干部（集體經(jīng)濟組織負責(zé)人）任期和離任經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴。 　?。?）強化資金審計。要依法對村集體經(jīng)濟組織全部收入和支出，以及相關(guān)經(jīng)濟活動進行審計，主要檢查集體經(jīng)濟組織的經(jīng)營、發(fā)包、租賃、投資、資產(chǎn)處置等集體收入，上級轉(zhuǎn)移支付資金以及補助、補償資金，社會捐贈資金，”一事一議”資金，集體建設(shè)用地收益等資金的管理、分配、使用遵守法律規(guī)定情況，資金管理使用的真實性、合法性、效益性等情況，財務(wù)收支、預(yù)決算執(zhí)行和公開情況。堅持以資金運行和項目建設(shè)、政策落實情況為主線，注重預(yù)算執(zhí)行審計與決算審計、專項資金審計、重大事項跟蹤審計等相結(jié)合，加大對資金管理分配使用關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計力度。 　?。?）強化資產(chǎn)審計。要依法對村集體經(jīng)濟組織所有、管理、使用和運營的房屋、建筑物、及其、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)建設(shè)設(shè)施等集體資產(chǎn)進行審計，主要檢查集體資產(chǎn)管理、使用、運營遵守法律規(guī)定情況，集體資產(chǎn)真實完整、賬實相符和保值增值情況，集體資產(chǎn)購置、處分、承包、租賃、出讓和參股、聯(lián)營、合作經(jīng)營的合法性、合規(guī)性、公開性情況，提高集體運營績效。對集體企業(yè)資產(chǎn)負債損益情況進行審計。 　?。?）強化資源審計。要依法對村集體經(jīng)濟組織所有和管理使用的土地、礦產(chǎn)、水域、森林、灘涂、”四荒地”等自然資源，以及法律法規(guī)規(guī)定的屬于村集體經(jīng)濟組織所有和管理使用的其他資源進行審計。主要檢查村集體經(jīng)濟組織資源管理和開發(fā)利用過程中遵守法律規(guī)定情況，承包、租賃和參股、合作經(jīng)營合法性、合規(guī)性、公開性情況，促進資源節(jié)約集約利用和生態(tài)保護。 　?。?）強化村干部（集體經(jīng)濟組織負責(zé)人）任期和離任審計。主要檢查任現(xiàn)職期間的集體財務(wù)、資產(chǎn)、債務(wù)、權(quán)益的變動情況、財經(jīng)法紀執(zhí)行情況、崗位目標(biāo)完成情況、經(jīng)濟責(zé)任評價情況、重大決策和內(nèi)控制度執(zhí)行情況、“三資”管理制度落實情況、民主公開制度落實情況、本人遵守黨風(fēng)廉政建設(shè)有關(guān)規(guī)定情況等，突出對信訪案件多，群眾反映強烈的重點村和集體資產(chǎn)規(guī)模大的難點村的審計，促進村干部（集體經(jīng)濟組織負責(zé)人）守法、守紀、守規(guī)、盡責(zé)。堅持村干部（集體經(jīng)濟組織負責(zé)人）任期和離任審計相結(jié)合，經(jīng)濟責(zé)任審計與資金、資產(chǎn)、資源審計相結(jié)合，專項審計和年度財務(wù)收支審計相結(jié)合，統(tǒng)籌安排，協(xié)同實施。 　　1、財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況。村組所有支出項目都必須對照年度財務(wù)計劃（預(yù)算）審批使用，對于超出預(yù)算方案的支出，事前必須經(jīng)村民代表大會研究決定。 　　2、財務(wù)收支辦理程序。財務(wù)事項發(fā)生時，經(jīng)手人必須取得有效的原始憑證，注明用途并簽字（蓋章），交民主理財小組集體審核。審核同意后，由民主理財小組組長簽字（蓋章），按照審批權(quán)限和范圍報經(jīng)村黨組織、村民委員會負責(zé)人審批同意并簽字（蓋章），由會計人員審核記賬。要審核原始票據(jù)的真實性、合法性、正確性、完整性，記賬人員應(yīng)對審核無誤的票據(jù)加蓋印鑒作為入賬依據(jù)。支取現(xiàn)金或進行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時，必須加蓋會計和村集體經(jīng)濟組織負責(zé)人兩個印鑒，使用資金數(shù)額必須嚴格按照手續(xù)完備的審批標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 　　3、收支審批權(quán)限。村民會議決定的審批權(quán)限劃分為：10000元及以上的支出，執(zhí)行四議兩公開程序（“四議”即村黨支部會提議、村“兩委”會商議、黨員大會審議、村民代表會議或村民會議決議；“兩公開”即：決議公開、實施結(jié)果公開），1000-10000元的支出，村委會提出方案，提交村民代表會議通過方能實施，1000元以下支出，授權(quán)村主任簽字審批。 　　4、收支票據(jù)審核。辦理財務(wù)收支時，必須依法填制和取得合法原始票據(jù)，對無法取得有效原始憑證的費用支出，自制報銷憑證時，必須具備原始憑證的具備要素，并由2人以上簽字證明方可報銷，報銷憑證要憑正規(guī)發(fā)票，有經(jīng)辦人、證明人、審批領(lǐng)導(dǎo)簽字，有用途說明，物資采購與領(lǐng)用要有進出庫手續(xù)，財會人員要嚴格審核把關(guān)，對手續(xù)不完備的憑證，不準(zhǔn)付款，對不合理的開支，財會人員有權(quán)拒絕付款并向村主任反映。 　　5、一事一議資金管理。對村內(nèi)一事一議工程建設(shè)和專項撥款建設(shè)項目票據(jù)報支時，必須附有工程建設(shè)合同書、工程概算和決算書，資金結(jié)算書，否則不予報銷 　　6、債權(quán)債務(wù)管理，實行村主任負責(zé)制，借款應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并保留完整的書面記錄，不得由同一人辦理借款的全程業(yè)務(wù)，借款合同應(yīng)交農(nóng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所備案，每年至少開展一次清理，清理結(jié)果由清理人、責(zé)任人（經(jīng)手人）及負責(zé)人簽字確認，做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符，債務(wù)催收應(yīng)至少有2名經(jīng)手人操作，對確需核銷的壞賬和呆賬，應(yīng)按照規(guī)定程序予以核銷。（二）技術(shù)方法（與戰(zhàn)略方法的區(qū)別） 指在實施審計過程中為了獲得審計證據(jù)所采用的審查書面資料的方法和證明客觀事物的方法。（兩大類） 大類一：審查書面資料的方法 1、審查書面資料按方式分有： （1）審閱法：即對憑證、賬冊、報表和其他原始資料仔細閱讀和審查，以判斷反映的經(jīng)濟活動是否真實合法合規(guī)和合理的方法。此方法應(yīng)注意結(jié)合審計目標(biāo)，選擇重點發(fā)現(xiàn)可疑之后再決定是否需要采用其他方法。（如舉例1－4） （2）核對法：即審核會計信息一致性、正確性的方法，即將兩種或兩種以上的資料相互對照或交叉對照，檢驗其內(nèi)容是否一致計算是否正確。比如：證證核對（原始憑證間、原始憑證與記賬憑證、記賬憑證與匯總憑證）、證賬核對（記賬憑證或原始憑證與總分類賬或明細分類賬記錄核對）、賬表核對（即財務(wù)報表與對應(yīng)的會計科目數(shù)據(jù)核對)、賬實核對（明細賬記錄與有關(guān)實物核對） （3）驗算法：對書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進行重新計算，以驗證結(jié)果的準(zhǔn)確性。如憑證、賬簿合計、累計以及成本費用歸集和分配。 （4）分析法：即對重要比率或趨勢運用結(jié)構(gòu)與動態(tài)比較分析法和比率分析法來評價經(jīng)營業(yè)績及負債水平和償債能力。 2、按照審查書面資料順序分有順查法和逆查法 順查法是按照會計核算的處理依次對證賬表各個環(huán)節(jié)進行審查，優(yōu)點是審查全面，結(jié)果精確，適用業(yè)務(wù)量少的專案單位；逆查法則相反，優(yōu)點是易于抓住問題實質(zhì)，但不全面，適用于業(yè)務(wù)量大內(nèi)控有效的大單位。實際中應(yīng)結(jié)合應(yīng)用。 3、按審查書面資料的數(shù)量分有詳查和抽查。抽樣審計目前已被廣泛運用。 大類二：證明客觀事物的方法。 1、盤存法：即對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點，以確定其數(shù)量、品種、規(guī)格和金額等，類似于賬實核對，有直接盤存和監(jiān)督盤存兩種。 2、調(diào)節(jié)法：即審查某項目時通過對有關(guān)數(shù)據(jù)增減調(diào)節(jié)，用來證實結(jié)賬日與審計日數(shù)據(jù)一致性的審計方法。如未達賬項、財產(chǎn)物資。 3、查詢函證法：查詢是對有關(guān)人員進行書面或口頭詢問以獲取審計證據(jù)，函證是為了證明被審計單位會計記錄所記載事項而向第三者發(fā)函詢證的方法，分為肯定式和否定式兩種。 4、觀察法：即對經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)、業(yè)務(wù)活動、內(nèi)控執(zhí)行等實地觀察獲取審計證據(jù)。 5、鑒定法：對書面資料、實物和經(jīng)濟活動等分析、鑒別，聘請專業(yè)人員利用專門技術(shù)進行確定和識別以獲取審計證據(jù)。 （三）審計舉例 　　1、原始憑證的審核： （1）從政策法規(guī)制度方面審核憑證的真實性、合法性。包括：原始憑證的內(nèi)容是否符合國家財經(jīng)制度和有關(guān)經(jīng)濟合同的要求；憑證日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額、憑證來源、憑證本身是否真實等。對于仿造、涂改、經(jīng)濟業(yè)務(wù)不合法的憑證，應(yīng)予以清理出來。 （2）從業(yè)務(wù)技術(shù)方面審核憑證填制的完整性、準(zhǔn)確性。包括原始憑證的基本內(nèi)容是否逐項填寫，經(jīng)濟活動內(nèi)容的說明是否明確，數(shù)字計算是否準(zhǔn)確，大小寫金額是否一致，有關(guān)人員是否簽章，有無刮擦挖補涂改等現(xiàn)象。如果發(fā)現(xiàn)不完整、不準(zhǔn)確、不符合規(guī)定的憑證，應(yīng)予以清理。金額一般不得涂改，否則無效。如果不是金額發(fā)生錯誤的，應(yīng)由原開具單位重開或者更正。 　　2、記賬憑證的審核： （1）從政策法規(guī)制度方面審核其合法性、真實性。記賬憑證記錄的內(nèi)容是否和所附原始憑證相符，所列會計分錄是否符合制度規(guī)定。對于不符合制度的記賬憑證應(yīng)及時糾正。 （2）從業(yè)務(wù)技術(shù)方面審核其完整性、準(zhǔn)確性。包括：記賬憑證是否附有原始憑證，原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否合法，記賬憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與所附原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否相符，是否合法。記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目是否正確，賬戶的對應(yīng)關(guān)系是否正確，所使用的會計科目及其核算內(nèi)容是否符合會計制度規(guī)定，金額計算是否準(zhǔn)確，摘要是否填寫清楚，科目是否填寫齊全，如日期、憑證編號、二級和明細會計科目、附件張數(shù)以及有關(guān)人員簽章等。 　　3、賬薄的審核：主要審閱明細分類賬和日記賬。 （1）審閱賬薄啟用手續(xù)、使用記錄和交接記錄是否齊全完整，期初和期末余額結(jié)轉(zhuǎn)、承前頁、轉(zhuǎn)下頁、月結(jié)和年結(jié)是否符合規(guī)定。 （2）賬薄各項記錄是否規(guī)范和完備，如業(yè)務(wù)摘要、對應(yīng)科目是否齊全，有無涂改痕跡，是否按規(guī)定的方法更正記賬錯誤。 （3）賬簿記錄內(nèi)容是否真實正確，特別是應(yīng)收應(yīng)付款、管理費用等反映會計轉(zhuǎn)賬惹事的賬簿。 　　4、財務(wù)報表的審核：主要是看報表編制是否符合《村集體經(jīng)濟組織會計制度》等的要求，報表項目是否完整，表內(nèi)對應(yīng)關(guān)系和勾稽關(guān)系是否正確。 　　5、集體經(jīng)濟合同的審核：集體經(jīng)濟合同應(yīng)遵循《經(jīng)濟合同法》有關(guān)規(guī)定，集體經(jīng)濟組織資產(chǎn)和資源的發(fā)包、大宗商品采購、中小型項目建設(shè)等，必須經(jīng)過村民大會或村民代表會討論通過，按照公開公平公正的原則進行招投標(biāo)，簽訂的合同內(nèi)容要及時向村民公示。 （1）農(nóng)村集體土地經(jīng)營權(quán)承包合同,認真審查當(dāng)事人提供的合同文本及有關(guān)證明材料是否完備、真實，處置方是否具有處置資格，承受方是否具有承受資格，當(dāng)事人的意思表示是否真實，合同內(nèi)容是否符合法律法規(guī)政策，是否符合集體經(jīng)濟組織章程和決議，合同主要條款是否完整，含義是否清楚，有關(guān)條款是否合理，文字表達是否準(zhǔn)確，合同簽訂是否符合法定程序，手續(xù)是否完備。對于土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)合同，一般應(yīng)包括內(nèi)容：雙方當(dāng)事人姓名住所，流轉(zhuǎn)土地的四至、坐落、面積、質(zhì)量等級，流轉(zhuǎn)的期限（耕地30年，草地30-50年，林地30-70年）和起止日期，流轉(zhuǎn)方式，流轉(zhuǎn)土地的用途，雙方當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)，流轉(zhuǎn)價款及支付方式，流轉(zhuǎn)合同到期后地上附著物及相關(guān)設(shè)施的處理，違約責(zé)任。 （2）集體資產(chǎn)資源承包合同，同上。 　?。?）大宗商品采購，主要審核法律依據(jù)，以及供應(yīng)商資格和遴選過程的真實性，全面審查商品的數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、價格、結(jié)算方式以及雙方權(quán)利義務(wù)和違約條款等。 　?。?）建設(shè)項目招投標(biāo)合同，審查中標(biāo)人是否具有法人資格和施工能力，不得擅自變更招標(biāo)通告中注明的信息，合同主要內(nèi)容完備，無法律障礙，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)約定要明確，款項結(jié)算要確保雙方利益，違約責(zé)任要明確界定，爭議的解決與管轄要具體。 　　6、民主理財小組的審核：主要看是否有村民主理財小組。一般由村委會提名，經(jīng)村民大會或者村民代表大會選舉產(chǎn)生，也可由村民推薦產(chǎn)生，一般由3-5人組成，重點職責(zé)是監(jiān)督集體經(jīng)濟組織各項財務(wù)制度執(zhí)行情況，財務(wù)預(yù)算及其執(zhí)行情況，經(jīng)濟活動監(jiān)督檢查及財務(wù)公開執(zhí)行情況，財務(wù)收支審核，集體資產(chǎn)處置，財務(wù)會計賬目查閱，收益分配方案審查，配合做好農(nóng)村審計。 　　7、內(nèi)部控制制度：即集體經(jīng)濟組織財務(wù)管理制度的制訂、執(zhí)行、評價等情況。 　　8、貨幣資金審計：貨幣資金涉及的賬戶主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。庫存現(xiàn)金審計主要是審閱現(xiàn)金日記賬并監(jiān)盤核對，編制“庫存現(xiàn)金盤點表”，重點對沖抵現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證要加以備注或調(diào)整核對，并在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。銀行存款審計則要將銀行存款日記賬與總賬余額核對，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行核對，不符合的情況要在相應(yīng)的審計工作底稿中備注。貨幣資金經(jīng)常發(fā)生的錯弊表現(xiàn)在：通過隱瞞收入、篡改金額、重復(fù)報銷、冒領(lǐng)密空開等貪污現(xiàn)金；通過白條抵庫、收入不記賬、少列和借款挪用資金；以及外項收入坐支現(xiàn)金，在審計時要加以甄別，準(zhǔn)確定性備案。 　　9、固定資產(chǎn)審計：確定資產(chǎn)負債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在，確定所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄，確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計單位所有或控制，是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤已恰當(dāng)記錄，在建工程是符達到竣工驗收標(biāo)準(zhǔn)而遲遲不轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)清理是否真正清理，固定資產(chǎn)計提折舊方法適用與否計提金額是否準(zhǔn)確等。 　　10、應(yīng)付款項審計：確定是否真實存在，是否是應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實義務(wù)，金額計價是否準(zhǔn)確。要檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，是否存在借方余額，詢問有關(guān)知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付款項，檢查長期掛賬的原因并作出記錄。追查已償付的應(yīng)付賬款的銀行對賬單、付款單據(jù)和其他原始憑證及關(guān)聯(lián)人名單，審查是否真實償付。 　　11、管理費用審計：確定收益分配表中管理費用真實發(fā)生，干部工資發(fā)放是否符合工資標(biāo)準(zhǔn)，差旅、辦公等費用開支是否符合規(guī)定，原始憑證是否合法。 　　12、應(yīng)收款項審計：同下。 　　13、借款審計：審計借款業(yè)務(wù)是否真實存在并承擔(dān)，會計處理是否正確，財務(wù)費用計提是否延續(xù)，對增加或減少的借款項目與相關(guān)記錄和憑證核對，核實金額。檢查有無到期未償還的款項，對長期借款的使用合理性進行審查，判斷償債能力。 　　14、所有者權(quán)益審計：審閱章程，理事會記錄，檢查出資方式，檢查公積公益金提取比例和金額，檢查收益分配方案是否符合有關(guān)規(guī)定，有關(guān)項目計算是否準(zhǔn)確。八、審計證據(jù)、審計工作底稿和審計報告 　　審計證據(jù)是為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。（實物、書面、口頭、環(huán)境證據(jù)四類） 　　審計工作底稿是對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出審計結(jié)論做出的記錄和直接依據(jù)。包括審計計劃、總結(jié)、重要法律性文件、重要會議記錄與紀要、重要經(jīng)濟合同與協(xié)議、營業(yè)執(zhí)照、章程等原始資料副本或復(fù)印件。 　　審計報告是根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。具有鑒證、保護、證明作用，審計報告可分為無保留意見、保留意見、無法表示意見和否定意見四種。編制步驟：一是依托所有審計證據(jù)綜合分析審計工作底稿，作出綜合結(jié)論，形成書面記錄，二是通報審計初況并通知其作相應(yīng)調(diào)整，三是根據(jù)被審計單位接受程度確定審計意見的類型和措辭，四是擬訂報告提綱，編制初稿復(fù)核審定。 九、關(guān)于財務(wù)公開 農(nóng)業(yè)部監(jiān)察部關(guān)于印發(fā)《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)公開規(guī)定》的通知（農(nóng)經(jīng)發(fā)〔2011〕13號）有關(guān)財務(wù)公開的規(guī)定： 第五條村集體經(jīng)濟組織財務(wù)公開的內(nèi)容包括： （一）財務(wù)計劃：1．財務(wù)收支計劃；2．固定資產(chǎn)購建計劃；3．農(nóng)業(yè)基本建設(shè)計劃；4．公益事業(yè)建設(shè)及“一事一議”籌資籌勞計劃；5．集體資產(chǎn)經(jīng)營與處置、資源開發(fā)利用、對外投資等計劃；6．收益分配計劃；7．經(jīng)村集體經(jīng)濟組織成員會議或成員代表會議討論確定的其他財務(wù)計劃。 （二）各項收入：1．產(chǎn)品銷售收入、租賃收入、服務(wù)收入等集體經(jīng)營收入；2．發(fā)包及上交收入；3．投資收入；4．“一事一議”籌資及以資代勞款項；5．村級組織運轉(zhuǎn)經(jīng)費財政補助款項；6．上級專項補助款項；7．征占土地補償款項；8．救濟扶貧款項；9．社會捐贈款項；10．資產(chǎn)處置收入；11．其他收入。 　?。ㄈ└黜椫С觯?．集體經(jīng)營支出；2．村組（社）干部報酬；3．報刊費支出；4．辦公費、差旅費、會議費、衛(wèi)生費、治安費等管理費支出；5．集體公益福利支出；6．固定資產(chǎn)購建支出；7．征占土地補償支出；8．救濟扶貧專項支出；9．社會捐贈支出；10．其他支出。 　?。ㄋ模└黜椯Y產(chǎn)：1．現(xiàn)金及銀行存款；2．產(chǎn)品物資；3．固定資產(chǎn)；4．農(nóng)業(yè)資產(chǎn)；5．對外投資；6．其他資產(chǎn)。 　?。ㄎ澹└黝愘Y源。包括集體所有的耕地、林地、草地、園地、灘涂、水面、“四荒地”、集體建設(shè)用地等。 　?。﹤鶛?quán)債務(wù)：1．應(yīng)收單位和個人欠款；2．銀行（信用社）貸款；3．欠單位和個人款；4．其他債權(quán)債務(wù)。 　　（七）收益分配：1．收益總額；2．提取公積公益金數(shù)額；3．提取福利費數(shù)額；4．外來投資分利數(shù)額；5．成員分配數(shù)額；6．其他分配數(shù)額。 　?。ò耍┢渌枰_的事項 　　第六條專項公開內(nèi)容：1、集體土地征占補償及分配情況；2、集體資產(chǎn)資源發(fā)包、租賃、出讓、投資及收益（虧損）情況；3、集體工程招投標(biāo)及預(yù)決算情況；4、“一事一議”籌資籌勞及使用情況；5、其他需要進行專項公開的事項。 第七條村集體經(jīng)濟組織財務(wù)至少每季度公開一次；財務(wù)往來較多的，收支情況應(yīng)當(dāng)每月公開一次，具體公開時間由所在地縣級以上農(nóng)村經(jīng)營管理部門統(tǒng)一確定。對于多數(shù)成員或民主理財小組要求公開的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)及時單獨進行公開。涉及集體經(jīng)濟組織及其成員利益的重大事項應(yīng)當(dāng)隨時公開。 十、財務(wù)管理制度 　　在經(jīng)濟和社會事務(wù)管理中，財務(wù)和會計管理的對象都是資金運動，但管理的角度和方式卻并不相同，會計側(cè)重的是對經(jīng)濟活動的記錄、反映和報告，而財務(wù)側(cè)重的是計劃、控制和監(jiān)督。通常所說的財務(wù)會計工作就是對財務(wù)管理和會計管理的統(tǒng)稱。 　　一般來講，財務(wù)管理制度包括：村級民主理財制度、村級財務(wù)公開制度、現(xiàn)金及銀行存款管理制度、債權(quán)債務(wù)管理制度、資產(chǎn)臺賬管理制度、票據(jù)管理制度、會計人員管理制度、村干部離任審計制度、一事一議籌資籌勞管理制度、會計檔案管理制度、財務(wù)開支審批制度等。此項制度我市已經(jīng)于6月1日以市產(chǎn)權(quán)改【2020】3號文件發(fā)至各鎮(zhèn)辦，請各鎮(zhèn)辦轉(zhuǎn)發(fā)各村級集體經(jīng)濟組織執(zhí)行。 十一、關(guān)于《村集體經(jīng)濟組織會計制度》的學(xué)習(xí)掌握 審計的核心是財務(wù)會計核算，核算的基礎(chǔ)是《會計制度》，只有熟悉會計核算方法，才能在更高層次更廣闊的視野上審計監(jiān)督財務(wù)制度的執(zhí)行過程。 十二、關(guān)于農(nóng)經(jīng)職責(zé) 中央農(nóng)村工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室農(nóng)業(yè)農(nóng)村部關(guān)于加強基層農(nóng)村經(jīng)營管理體系建設(shè)的意見(中農(nóng)發(fā)〔2019〕2號)指出，基層農(nóng)村經(jīng)營管理體系承擔(dān)著指導(dǎo)農(nóng)村集體經(jīng)濟發(fā)展、新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體培育、集體資產(chǎn)管理、農(nóng)村財務(wù)會計管理和審計監(jiān)督、農(nóng)民負擔(dān)監(jiān)管、農(nóng)村土地承包經(jīng)營糾紛調(diào)解仲裁等重要職責(zé)……在新一輪黨和國家機構(gòu)改革后，農(nóng)村經(jīng)營管理的工作任務(wù)有了進一步調(diào)整和拓展，除繼續(xù)承擔(dān)指導(dǎo)鞏固和完善農(nóng)村基本經(jīng)營制度、農(nóng)村土地承包改革和管理，指導(dǎo)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織建設(shè)和資產(chǎn)財務(wù)管理，指導(dǎo)家庭農(nóng)場、農(nóng)民合作經(jīng)濟組織、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化和農(nóng)業(yè)社會化服務(wù)體系建設(shè)與發(fā)展，監(jiān)督減輕農(nóng)民負擔(dān)和村民“一事一議”籌資籌勞管理等工作外，還增加了協(xié)調(diào)推進鄉(xiāng)村治理體系建設(shè)、負責(zé)農(nóng)村宅基地改革和管理、指導(dǎo)閑置宅基地和閑置農(nóng)房利用等職責(zé)。 　?。ㄒ唬┞鋵嵽r(nóng)村土地制度改革任務(wù)。抓好農(nóng)村土地承包管理經(jīng)常性工作，落實農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)登記制度。指導(dǎo)農(nóng)村土地所有權(quán)、承包權(quán)、經(jīng)營權(quán)分置實施，做好農(nóng)村土地經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)管理和服務(wù)、農(nóng)村土地承包糾紛調(diào)解仲裁。貫徹執(zhí)行農(nóng)村宅基地改革、管理和使用相關(guān)法律法規(guī)及政策，指導(dǎo)農(nóng)村宅基地分配、使用、流轉(zhuǎn)、糾紛仲裁管理和宅基地合理布局、用地標(biāo)準(zhǔn)、違法用地查處，落實閑置宅基地和閑置農(nóng)房利用相關(guān)政策,開展閑置宅基地和閑置農(nóng)房利用情況調(diào)查監(jiān)測和指導(dǎo)利用。 　　（二）落實農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革任務(wù)。指導(dǎo)開展農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革，抓好清產(chǎn)核資、成員身份確認、股份量化、股權(quán)管理。加強農(nóng)村集體資產(chǎn)監(jiān)督管理，健全完善資產(chǎn)財務(wù)各項制度。指導(dǎo)農(nóng)村集體經(jīng)濟組織建設(shè)，組織和協(xié)調(diào)落實發(fā)展壯大集體經(jīng)濟的相關(guān)政策。開展農(nóng)村集體經(jīng)濟組織登記賦碼，以及運行情況監(jiān)測、統(tǒng)計和調(diào)查工作。指導(dǎo)村級債權(quán)債務(wù)清理化解工作。 　?。ㄈ﹨f(xié)調(diào)推進鄉(xiāng)村治理體系建設(shè)。監(jiān)督指導(dǎo)鄉(xiāng)村治理有關(guān)工作的貫徹落實，組織開展鄉(xiāng)村治理試點、示范和評價，推動健全黨組織領(lǐng)導(dǎo)下的自治、法治、德治相結(jié)合的鄉(xiāng)村治理體系。開展涉農(nóng)價格和收費等農(nóng)民負擔(dān)監(jiān)督檢查，指導(dǎo)和監(jiān)督村民“一事一議”籌資籌勞。指導(dǎo)農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)會計管理，組織開展審計監(jiān)督。開展農(nóng)村經(jīng)營管理情況統(tǒng)計和監(jiān)測。 　　（四）指導(dǎo)健全新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營體系。培育家庭農(nóng)場、農(nóng)民合作社及聯(lián)合社、龍頭企業(yè)等新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體，落實相關(guān)扶持政策，組織開展示范創(chuàng)建及運行情況監(jiān)測。指導(dǎo)發(fā)展多種形式的適度規(guī)模經(jīng)營，支持引導(dǎo)農(nóng)業(yè)社會化服務(wù)體系建設(shè)，指導(dǎo)開展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)，促進小農(nóng)戶與現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展有機銜接。 　?。ㄎ澹┮婪ㄒ?guī)范農(nóng)村資源要素管理。落實土地管理法、農(nóng)村土地承包法、農(nóng)村土地承包經(jīng)營糾紛調(diào)解仲裁法、農(nóng)民專業(yè)合作社法等法律法規(guī)，開展普法宣傳和相關(guān)法律知識培訓(xùn)。指導(dǎo)推進農(nóng)村資源要素的市場化配置，建立承包地等集體資源資產(chǎn)流轉(zhuǎn)交易平臺，完善相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范交易流程，開展審核備案、合同鑒證等工作，提供政策咨詢、價值評估、信息發(fā)布等服務(wù)。 　　 　　十三、關(guān)于集體資產(chǎn)年度清查結(jié)果報送工作　　十四、關(guān)于審計與執(zhí)法問題