新收入確認(rèn)之五步法模型！

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自 2021 年 1 月 1 日起，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)也必須開始實(shí)行財(cái)政部2017年7月5日發(fā)布的關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)—收入》（財(cái)會(huì)[2017]22號(hào)）。 <div> </div><div>新收入準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》并不是在舊準(zhǔn)則基礎(chǔ)上的“修修補(bǔ)補(bǔ)”，而是一個(gè)全新的框架模型，將所有業(yè)務(wù)都統(tǒng)一為一個(gè)收入確認(rèn)模型，即基于合同的五步法模型，該模型適用于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的所有行業(yè)、企業(yè)及業(yè)務(wù)。 </div><div> </div><div>五步法模型第一步：識(shí)別與客戶之間的合同</div><div>與客戶的合同是新準(zhǔn)則收入確認(rèn)的基礎(chǔ)，合同可以是書面形式、口頭形式以及其他形式。合同如何履行，收入就如何確認(rèn)，這要求財(cái)務(wù)人員必須更加深入熟悉公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，理解公司與客戶之間合同中的權(quán)利與義務(wù)，不能忽略業(yè)務(wù)的具體開展方式，而直接根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條條框框進(jìn)行操作。</div> 五步法模型第二步：識(shí)別合同中的履約義務(wù)新收入確認(rèn)原則雖然是以合同為基礎(chǔ)，但是并不是以合同作為最小計(jì)量單元，而是以合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)作為收入確認(rèn)的最小計(jì)量單元。 案例：甲公司是一家軟件開發(fā)企業(yè)，2020年12月25日與客戶訂立軟件銷售合同，內(nèi)容包括：（1）一次性買斷軟件使用權(quán)；（2）標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù)；（3）為期兩年的售后技術(shù)支持服務(wù)。這一個(gè)合同當(dāng)中就包括了三個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)，需要分別按照三個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)單獨(dú)計(jì)量確認(rèn)收入。實(shí)際業(yè)務(wù)中，有些履約義務(wù)是明確列示的，有些則是隱含的條款，有些履約義務(wù)又需要合并作為一個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)處理。這就要求財(cái)務(wù)人員以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)并結(jié)合合同的具體條款進(jìn)行職業(yè)判斷操作。 五步法模型第三步：確定交易價(jià)格收入無(wú)論以任何方式來(lái)確認(rèn)，肯定都得有一個(gè)金額，這就得確定交易價(jià)格，也就是合同中收入總金額。 上述案例中，甲公司與客戶簽訂的合同總價(jià)款為不含稅200萬(wàn)元，這200萬(wàn)元就是合同的交易價(jià)格，也是收入總額。在確定交易價(jià)格時(shí)，除固定對(duì)價(jià)外，還可能會(huì)涉及可變對(duì)價(jià)，如：折扣、返利、退貨權(quán)以及重大融資成分等特殊情況，這也需要財(cái)務(wù)人員以根據(jù)具體情況進(jìn)行處理。 五步法模型第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊梁贤懈黜?xiàng)履約義務(wù)由于新收入準(zhǔn)則是以單項(xiàng)履約義務(wù)作為收入確認(rèn)的最小計(jì)量單元，因此在識(shí)別了單項(xiàng)履約義務(wù)與確定交易價(jià)格之后，還需要將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，然后根據(jù)各單項(xiàng)履約義務(wù)的履行情況，分別確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 上述案例中，甲公司三個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)一筆簽訂的總金額為200萬(wàn)元，并未單獨(dú)約定價(jià)格，這就需要采用合理的方式將200萬(wàn)元分?jǐn)偟饺齻€(gè)履約義務(wù)中。 甲公司平時(shí)也向其他客戶單獨(dú)銷售上述三個(gè)項(xiàng)目，軟件一次性買斷使用權(quán)的單獨(dú)售價(jià)為195萬(wàn)元，標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為3萬(wàn)元，為期兩年的售后技術(shù)支持服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為8萬(wàn)元。存在單獨(dú)銷售的情況下，就可按照各自單獨(dú)售價(jià)的比例，將200萬(wàn)元的總金額分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)中。分?jǐn)偤筌浖淮涡再I斷使用權(quán)的交易價(jià)格為189.32萬(wàn)元，標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù)的交易價(jià)格為2.91萬(wàn)元，為期兩年的售后技術(shù)支持服務(wù)的交易價(jià)格為7.77萬(wàn)元，合計(jì)200萬(wàn)元。 五步法模型第五步：履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入新準(zhǔn)則收入確認(rèn)的核心是“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”，同時(shí)需要根據(jù)具體情況判斷，是在某一個(gè)時(shí)間點(diǎn)上轉(zhuǎn)移并在某一時(shí)間點(diǎn)上確認(rèn)收入，還是在一段時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)移并在一段時(shí)間內(nèi)根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)收入。通常情況下，提供商品的業(yè)務(wù)是在某一個(gè)時(shí)間點(diǎn)上完成控制權(quán)的轉(zhuǎn)移并在某一時(shí)間點(diǎn)上確認(rèn)收入，如完成交貨并取得收款權(quán)時(shí)；而工程類、服務(wù)類的業(yè)務(wù)是在一段時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)移并在一段時(shí)間內(nèi)根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)收入，如為期1年的健身會(huì)員服務(wù)合同。具體確認(rèn)方式，還是需要財(cái)務(wù)人員根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷。 上述案例中，甲公司在交付軟件時(shí)，確認(rèn)軟件一次性買斷使用權(quán)的收入189.32萬(wàn)元，在完成安裝服務(wù)時(shí)，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù)的收入2.91萬(wàn)元，這兩項(xiàng)履約義務(wù)都是在某一時(shí)間點(diǎn)上確認(rèn)收入，而為期兩年的售后技術(shù)支持服務(wù)則需要在未來(lái)兩年的時(shí)間段內(nèi)，根據(jù)履約進(jìn)度分期確認(rèn)收入。 會(huì)計(jì)實(shí)操·財(cái)稅咨詢全港·注冊(cè)會(huì)計(jì)師·注冊(cè)稅務(wù)師微信：18814891098·13926821058抖音賬號(hào)：勤創(chuàng)財(cái)稅