致同稅務(wù)：香港境外來(lái)源收入豁免征稅新規(guī)概覽

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離岸收入和資本處置所得應(yīng)免征香港利得稅。但是，隨著境外來(lái)源收入豁免制度的引入，跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)香港公司的某些境外被動(dòng)收入將會(huì)被征稅。 為支持國(guó)際范圍內(nèi)打擊跨境逃稅，解決歐盟對(duì)雙重不征稅的擔(dān)憂，2022年10月28日，憲報(bào)刊登了《2022年稅務(wù)（修訂）（指明外地收入征稅）條例草案》（“《條例草案》”）。條例草案于2022年11月2日提交立法會(huì)。一經(jīng)頒布，關(guān)于境外來(lái)源收入豁免（“FSIE”）的新制度將會(huì)從2023年1月1日起生效。 目的 《條例草案》旨在提供法律框架，將離岸被動(dòng)收入視為香港利得稅應(yīng)稅收入，同時(shí)盡量減輕就此類收入可能產(chǎn)生的雙重征稅。 一般而言，根據(jù)新的FSIE制度，在以下情況下，離岸被動(dòng)收入，即利息收入、知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入、股息或股權(quán)權(quán)益處置收益（包括出售處置資本性資產(chǎn)的收益），將被視為來(lái)源于香港的收入，應(yīng)繳納香港利得稅： 該收入由跨國(guó)集團(tuán)內(nèi)的納稅人（“跨國(guó)企業(yè)實(shí)體”）在香港收到，以及 該跨國(guó)企業(yè)實(shí)體未能滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求（適用于非知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入），或在產(chǎn)生收入的課稅年度，就知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入的確定未能符合關(guān)聯(lián)要求。 《條例草案》不涵蓋離岸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入。因此，納稅人取得的離岸貿(mào)易收入和離岸服務(wù)收入的利得稅納稅義務(wù)的判定不會(huì)受到新的FSIE制度的影響。 例外情況 新的FSIE制度僅涉及跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，不會(huì)影響到僅在香港本地集團(tuán)公司的稅務(wù)狀況。此外，由“受規(guī)管財(cái)務(wù)實(shí)體”（例如根據(jù)《保險(xiǎn)業(yè)條例》（第41章）獲授權(quán)的保險(xiǎn)人、根據(jù)《銀行業(yè)條例》（第155章）所界定的認(rèn)可機(jī)構(gòu)或根據(jù)《證券及期貨條例》（（第571章）獲發(fā)牌照的實(shí)體）所衍生的利息、股息或處置收益，亦不包括在FSIE制度的監(jiān)管范圍內(nèi)。同時(shí)，也不包括從香港現(xiàn)行優(yōu)惠稅制中受益的香港企業(yè)。 在香港取得的收入 雖然確定跨國(guó)企業(yè)實(shí)體在香港離岸被動(dòng)收入是否免稅/應(yīng)稅是基于“計(jì)提”收入的課稅年度，但是僅在“收到”該收入的課稅年度對(duì)此類收入納稅。 在下列情況下，視為在香港收到該收入： 該收入?yún)R入香港，傳送或帶進(jìn)香港； 該收入用以償付在香港經(jīng)營(yíng)的行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的債務(wù)，或 該收入用作購(gòu)買被帶入香港的動(dòng)產(chǎn)。 非知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入——經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求 在下列情況下，對(duì)于跨國(guó)企業(yè)實(shí)體在香港收到的來(lái)源于境外的利息、股息或處置收益，將予以豁免香港利得稅： 對(duì)于純股權(quán)持有實(shí)體，該實(shí)體遵守《公司（清盤及雜項(xiàng)條文）條例》（第32章）、《有限責(zé)任合伙條例》（37章）、《商業(yè)登記條例》（310章）和《公司條例》（622章）規(guī)定的所有適用的注冊(cè)和存檔規(guī)定，且稅務(wù)局長(zhǎng)認(rèn)為，其在香港擁有足夠的人力資源和處所履行持有及管理所擁有的其他實(shí)體。 對(duì)于非純股權(quán)持有實(shí)體，稅務(wù)局長(zhǎng)認(rèn)為，該實(shí)體在香港雇用了足夠數(shù)量且具備必要資格的員工，并招致了足夠的營(yíng)運(yùn)支出，用于就該實(shí)體取得、持有或處置的資產(chǎn)，做出必要的策略決定以及管理和承擔(dān)該資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)。 然而，對(duì)于滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求所需的員工人數(shù)和運(yùn)營(yíng)支出的最低門檻并未做出明確規(guī)定。稅務(wù)當(dāng)局將根據(jù)每宗個(gè)案的全部事實(shí)進(jìn)行考量，包括業(yè)務(wù)性質(zhì)、雇員的資格、進(jìn)行有關(guān)活動(dòng)的辦公場(chǎng)所的性質(zhì)等。 上述特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)允許外包給第三方或集團(tuán)實(shí)體，前提條件是跨國(guó)集團(tuán)公司對(duì)其進(jìn)行充分的監(jiān)管，并確保外包實(shí)體在香港開展相關(guān)的活動(dòng)。在這方面，稅務(wù)當(dāng)局需要考慮的因素包括外包實(shí)體開展活動(dòng)的性質(zhì)和水平、外包實(shí)體是否有足夠數(shù)量的員工、場(chǎng)所和運(yùn)營(yíng)支出在香港開展外包活動(dòng)，以及外包實(shí)體向其提供此類服務(wù)的跨國(guó)企業(yè)實(shí)體的數(shù)量。 由于稅務(wù)局需要就符合條件的員工數(shù)量和外包實(shí)體在香港產(chǎn)生的運(yùn)營(yíng)支出金額進(jìn)行評(píng)估，因此，跨國(guó)集團(tuán)公司實(shí)體需要提供其外包實(shí)體所使用資源的詳細(xì)信息。 知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入——關(guān)聯(lián)要求 簡(jiǎn)單地說(shuō)，根據(jù)關(guān)聯(lián)要求，只有來(lái)自符合條件的知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的收入可以按照如下計(jì)算的關(guān)聯(lián)比率予以免稅： 合資格條件知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入應(yīng)來(lái)自于合資格知識(shí)產(chǎn)權(quán)，涉及展示、使用財(cái)產(chǎn)，或有權(quán)展示、使用（無(wú)論是在香港境內(nèi)還是境外）財(cái)產(chǎn)，或傳授或承諾傳授與財(cái)產(chǎn)使用（無(wú)論在香港境內(nèi)或境外）直接或間接相關(guān)的知識(shí)。 合資格知識(shí)產(chǎn)權(quán)指專利、專利申請(qǐng)或軟件中的版權(quán)。其他知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)（如商標(biāo)和版權(quán)）不包括在內(nèi)。 合資格研發(fā)支出是指跨國(guó)企業(yè)實(shí)體因與合資格知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的研發(fā)活動(dòng)而產(chǎn)生的支出（包括資本支出），該研發(fā)活動(dòng)由跨國(guó)企業(yè)實(shí)體、跨國(guó)企業(yè)實(shí)體的非關(guān)聯(lián)人士或跨國(guó)企業(yè)實(shí)體在為香港居民的關(guān)聯(lián)人士執(zhí)行。合資格研發(fā)支出和不合資格的支出不包括利息支付、土地或建筑物或其變更、增加或擴(kuò)建的支出，以及從其他人處獲取標(biāo)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的支出。 境外股息和處置收益的持股要求 即使跨國(guó)企業(yè)實(shí)體無(wú)法遵守經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，持股要求也為跨國(guó)企業(yè)實(shí)體提供了另一種途徑就在香港收到的外地股息或處置收益申請(qǐng)免稅。 根據(jù)持股要求，如果跨國(guó)企業(yè)實(shí)體滿足以下條件，其外地來(lái)源的利息收入將會(huì)予以免稅： 跨國(guó)企業(yè)實(shí)體為香港居民（即為香港稅收居民，如果是公司，是指在香港成立；或是在香港以外成立，但通常在香港進(jìn)行管理或控制），或者是在香港設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非香港居民，以及 在收入產(chǎn)生前至少12個(gè)月內(nèi)，跨國(guó)企業(yè)實(shí)體持續(xù)持有被投資實(shí)體不少于5%的股權(quán)。 在適用持股要求時(shí)，應(yīng)同時(shí)適用以下反濫用規(guī)則： 切換規(guī)則：如果相關(guān)收入在外地司法管轄區(qū)無(wú)需繳納合資格類似稅項(xiàng)（即與利得稅性質(zhì)基本相同且稅率至少為15%的稅項(xiàng)），則跨國(guó)企業(yè)實(shí)體本可適用的稅務(wù)寬免將從完全豁免征稅轉(zhuǎn)換為稅收抵免。 反混合錯(cuò)配規(guī)則：對(duì)于股息收入，如果被投資公司在計(jì)算稅額時(shí)允許扣除該股息，則持股要將不能適用。 主要目的規(guī)則：如果稅務(wù)局長(zhǎng)確信跨國(guó)企業(yè)實(shí)體訂立該安排的主要目的或主要目的之一是獲得稅務(wù)利益，則持股要求不能適用。 雙重課稅寬免 由于政府制定政策的目的不是通過(guò)引入新的FSIE制度來(lái)增加財(cái)政收入，因此，對(duì)于屬于香港居民且在外地管轄區(qū)繳納了所得稅的跨國(guó)企業(yè)實(shí)體（無(wú)論是否與該管轄區(qū)簽訂了避免雙重征稅協(xié)議），其應(yīng)稅外地來(lái)源收入在香港將獲得稅收抵免。稅收抵免的金額將是支付的外地稅款和該收入應(yīng)支付的利得稅中的較低者。 在取得股息收入的情況下，稅收抵免額不僅包括所支付股息所對(duì)應(yīng)的外地稅款，還包括股息所涉及的被投資企業(yè)的相關(guān)利潤(rùn)所對(duì)應(yīng)的外地稅款（前提是跨國(guó)企業(yè)實(shí)體持有被投資方至少10%的股權(quán)）。 如果跨國(guó)企業(yè)實(shí)體不是香港居民，則就此類收入在外地繳納的稅款有可能在計(jì)算利得稅時(shí)予以扣除。 稅務(wù)局長(zhǎng)關(guān)于遵守經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求的意見 縱使在《條例草案》尚未通過(guò)而預(yù)先裁定機(jī)制尚不能適用時(shí)就其是否符合非知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，納稅人可征求稅務(wù)局長(zhǎng)的意見（“意見”）。在意見所涉及的安排和參考數(shù)據(jù)未發(fā)生變化的情況下，且獲得通過(guò)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求與《條例草案》的規(guī)范基本相同，則稅務(wù)當(dāng)局已給出的意見仍將適用于該納稅人的個(gè)案。 致同觀察 新的FSIE制度一旦實(shí)施，勢(shì)必會(huì)對(duì)跨國(guó)企業(yè)實(shí)體的利得稅狀況產(chǎn)生重大影響，尤其是跨國(guó)企業(yè)實(shí)體在香港獲得的各種離岸被動(dòng)收入及資本收益，均有可能在2023年1月1日后被征稅。即使引入了各種豁免規(guī)則，但這些豁免規(guī)則的確切要求（例如，在香港開展特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所需的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)水平）仍不確定。稅務(wù)當(dāng)局需要發(fā)出包括實(shí)施細(xì)則和釋義及執(zhí)行指引提供進(jìn)一步的指引，來(lái)澄清其不確定性?？鐕?guó)企業(yè)實(shí)體還需要做好承擔(dān)新FSIE制度相關(guān)的額外稅務(wù)申報(bào)的準(zhǔn)備。我們?cè)诖私ㄗh納稅人及時(shí)尋求專業(yè)稅務(wù)意見，審查新規(guī)則對(duì)利得稅狀況的影響，同時(shí)，在必要時(shí)應(yīng)立即采取適當(dāng)措施。 關(guān)于致同 致同成立于1981年，是中國(guó)最早和最具影響力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。依托深厚的專業(yè)知識(shí)、多年的經(jīng)驗(yàn)積累以及豐富的國(guó)內(nèi)外資源，致同能夠?yàn)榭蛻籼峁徲?jì)、稅務(wù)、咨詢、評(píng)估與估值、工程管理等全方位高質(zhì)量服務(wù)，致力于提升品牌價(jià)值，成為值得客戶信賴的提供綜合解決方案的最佳商業(yè)顧問(wèn)。 致同采用“全國(guó)一所”的集團(tuán)化管理模式，目前擁有28個(gè)分支機(jī)構(gòu)，300余位合伙人，6,000多名員工，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師超過(guò)1,200人，注冊(cè)稅務(wù)師200余人，全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才50人以及軍工涉密執(zhí)業(yè)人員120人。除北京總部外，致同在長(zhǎng)春、長(zhǎng)沙、重慶、成都、大連、福州、廣州、哈爾濱、?？凇⒑贾?、香港、濟(jì)南、昆明、南京、南寧、寧波、青島、上海、深圳、太原、天津、溫州、武漢、廈門、西安、鄭州、珠海等全國(guó)主要經(jīng)濟(jì)帶及重要經(jīng)濟(jì)中心都有堅(jiān)實(shí)的根基，并持續(xù)深化全國(guó)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)布局。 致同堅(jiān)持質(zhì)量至上，恪守獨(dú)立性原則，是首批獲得從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格、首批獲準(zhǔn)從事特大型國(guó)有企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)資格及首批取得金融審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一；同時(shí)也是首批獲得H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)資格的內(nèi)地事務(wù)所之一，并在美國(guó)PCAOB注冊(cè)。優(yōu)質(zhì)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和專業(yè)服務(wù)能力令致同贏得廣泛客戶群體的信賴，目前服務(wù)超過(guò)300家上市公司，上萬(wàn)家大型國(guó)有、外資及民營(yíng)企業(yè)。 致同亦是國(guó)際專業(yè)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)Grant Thornton International Ltd（簡(jiǎn)稱“GTIL”，中文名稱“致同國(guó)際”）的全球第三大成員所。借助致同國(guó)際遍及全球147個(gè)市場(chǎng)的強(qiáng)大國(guó)際網(wǎng)絡(luò)，致同能夠?yàn)橛锌缇承枨蟮目蛻籼峁┢渌璧谋镜鼗瘜I(yè)支持。同時(shí)，致同還可依托致同國(guó)際在全球各主要經(jīng)濟(jì)區(qū)設(shè)置的國(guó)際商業(yè)中心，以及在20多個(gè)國(guó)家設(shè)立的全球中國(guó)事業(yè)部，進(jìn)一步整合全球優(yōu)質(zhì)資源，為中國(guó)企業(yè)的國(guó)際市場(chǎng)發(fā)展保駕護(hù)航。